Упрощенный бухгалтерский учет малого предприятия. Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий: как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства Списание топлива микропредприятие на упрощенке доходы
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях связаны с возможностью применения данными субъектами упрощенных алгоритмов учета и отчетности. Что это за упрощения и кто вправе ими воспользоваться, расскажем в статье.
Остановимся подробнее на ст. 4 закона № 209-ФЗ (в новой редакции), повествующей о категориях СМП.
Согласно этой статье к СМП относятся:
- хозяйственные общества и партнерства;
- производственные и потребкооперативы;
- КФХ (крестьянско-фермерские хозяйства);
При этом вышеуказанные субъекты:
- должны быть зарегистрированы в законном порядке; и
- соответствовать определенным условиям, перечисленным в п. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ.
Условия не являются идентичными для всех указанных субъектов — об этом пойдет речь в следующем разделе.
Когда применение упрощенного бухучета для субъектов малого бизнеса недоступно?
Недоступным для применения упрощенный бухучет становится в том случае, когда обязательные условия ст. 4 не соблюдаются. Рассмотрим эти условия подробнее.
Чтобы признать СМП хозяйственное общество или партнерство, должно выполняться хотя бы одно из нижеперечисленных требований:
- должно соблюдаться правило «25 и 49»: суммарная доля участия государства, благотворительных и иных фондов в уставном капитале ООО не может превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) не являющихся СМП юридических лиц не может превышать 49%;
- должно выполняться условие о «высокотехнологичных» акциях: акции ПАО (акционерного общества, акции которого обращаются на организованном рынке ценных бумаг) должны быть отнесены к акциям инновационного (высокотехнологичного) сектора экономики — порядок такой классификации устанавливается Правительством России;
- коммерсант является «внедренческой фирмой»: применяет практически результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, базы данных и др.), исключительные права на которые принадлежат учредителям этих обществ — бюджетным или автономным научным (или образовательным) учреждениям;
- субъект должен обладать статусом «сколковца» (являться участником этого проекта);
- в наличии учредитель — юридическое лицо, входящее в утвержденный Правительством России спецсписок (поддержка инновационной научно-технической деятельности).
Недоступным статус СМП будет и в том случае, если, выполнив одно из вышеуказанных условий, коммерсант превысит показатель Чср (среднесписочную численность работников за предыдущий год).
Закон № 209-ФЗ устанавливает следующие «среднесписочные» ограничения:
- для средних фирм и ИП показатель Чср находится в диапазоне от 101 до 250 чел.;
- для малых компаний Чср до 100 чел.;
- для микрофирм Чср до 15 чел.
Не ошибиться в подсчете Чср поможет материал «Как рассчитать среднесписочную численность работников?» .
Однако выполнение вышеуказанных условий и числовых ограничений тоже не является достаточным для получения статуса СМП. Еще об одном ограничительном пороге расскажем в следующем разделе.
Ограничительный критерий — доход вместо выручки
Если выполняются «численные» параметры и условия п. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ, претенденту на получение статуса СМП необходимо проверить еще один показатель — предпринимательский доход за предыдущий календарный год. Если он превышает установленное Правительством РФ значение, обрести статус СМП не получится.
ВНИМАНИЕ! С 01.08.2016 вступило в силу постановление Правительства России от 04.04.2016 № 265, установившее предельные значения предпринимательского дохода, позволяющего получить статус СМП:
- микрофирмы — 120 млн руб.;
- малые компании — 800 млн руб.;
- средние предприятия — 2 млрд руб.
Ранее действовавшее постановление Правительства России (от 13.07.2015 № 702) оперировало теми же цифровыми порогами, однако за сравниваемый показатель вместо дохода принималась выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС.
Изучайте нюансы учета выручки и НДС с материалами нашего сайта:
- «МСФО № 18 Выручка — особенности применения (нюансы)» ;
- «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС» .
Выручка и доход — понятия не идентичные. Доход от предпринимательской деятельности представляет собой более широкий совокупный показатель, включающий в себя не только выручку, но и остальные полученные коммерсантом доходы (к примеру, взысканные с контрагентов штрафные санкции, полученные банковские проценты за размещение депозита и др.).
О нюансах определения предпринимательского дохода расскажут статьи, размещенные на нашем сайте:
- «Если кредитор не требует уплаты штрафных санкций, предусмотренных договором, нужно ли их включать в доходы?» ;
- «Какие доходы являются внереализационными? » .
Процедуры и алгоритмы, без которых обходится упрощенный бухучет
У СМП есть право отказаться от следующих норм общепринятого бухучета:
- забыть о методе начисления и определять доходы и расходы кассовым методом;
- применять упрощенную систему учетных регистров;
- отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и временных разниц);
- применять один синтетический счет вместо группы счетов (например, счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
- не формировать резервы;
- не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных СМП — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
- не переоценивать ОС и НМА, не отражать обесценение НМА и финвложений в бухучете;
- признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
- все расходы по займам признавать прочими (без включения в стоимость инвестиционного актива).
Помимо учетных послаблений СМП вправе облегчить свои затраты и при формировании отчетности:
- сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о финансовых результатах;
- отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по группам;
- раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
- исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не применяя ретроспекции.
При этом бухучет малого предприятия должен быть организован таким образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах финансовое положение предприятия и финансовые результаты работы.
Организация бухгалтерского учета на малом предприятии —процедура, требующая хороших знаний законодательных требований в сфере бухучета и налогообложения. Основным помощником при этом может стать Минфин — на его сайте размещены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для СМП, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
- не сможет обойтись без оформления учетной политики;
- должен организовать сплошное документирование всех хозяйственных операций;
- может выбрать из трех предлагаемых систем учетных регистров (единой журнально-ордерной, утвержденной письмом Минфина от 08.03.1960 № 63, журнально-ордерной для малых компаний, утвержденной письмом Минфина от 06.06.1960 № 176, или сокращенной формы бухучета).
Организовать упрощенный БУ коммерсант вправе одним из трех предложенных способов:
- организовать бухучет в полном объеме (общепринятая учетная система);
- вести учет в комбинированном регистре бухучета — книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (простая форма учета);
- построить учетную систему с использованием регистров учета имущества СМП.
- «Вышли традиционные рекомендации Минфина по годовому аудиту — есть полезные разъяснения» ;
- «Как прошить истребуемые документы — Минфин дает рекомендации» .
Итоги
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях заключаются в возможности выбора между традиционным ведением учета (в полном объеме) и упрощенными способами бухучета.
Чтобы воспользоваться такой возможностью выбора, коммерсант должен соответствовать специальным критериям, дающим ему возможность получить статус СМП.
" № 7/2016
Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н внесены изменения в ряд положений по бухгалтерскому учету. А в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-3 Минфин пояснил, какие проводки следует делать при применении новых упрощенных способов бухучета. Об этом и читайте в нашей статье.
Приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н (вступил в силу 20.06.2016, далее – Приказ № 64н) дополнил ряд положений по бухгалтерскому учету. Указанные изменения касаются тех хозяйственных субъектов, которым разрешено применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдавать упрощенную отчетность. К таковым в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково». А вскоре в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-3 финансисты пояснили, какие проводки следует делать при применении новых упрощенных способов бухучета.
Так в чем суть правок бухгалтерского законодательства? Посмотрим.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
Оцениваем МПЗ по цене поставщика
По общему правилу материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости – сумме фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС), включающей в себя (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Приказ № 64н, внесший изменения в ПБУ 5/01, предоставил организациям малого бизнеса и НКО возможность оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика (п. 13.1 ПБУ 5/01), а иные затраты включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены . Напомним, ранее такие затраты, учтенные в качестве МПЗ, ждали своего часа списания до фактического расходования МПЗ.
Применение рассматриваемого упрощенного способа в бухучете сопровождается следующими записями:
|
Оприходование приобретенных МПЗ по цене поставщика |
|||||||||
|
Списание других затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ, в том периоде, в котором они были понесены |
Но «малышам» предоставлена возможность определять «усеченную» первоначальную стоимость объектов (аналогично тому, как делается в отношении МПЗ). Иными словами, малые предприятия и НКО могут оценивать объекты ОС (п. 8.1 ПБУ 6/01):
При этом иные затраты , непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены . Применение данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета сопровождается следующими записями:
|
Они больше могут не принимать локальные нормативные акты, касающиеся трудовых отношений. Например, это правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, график сменности и др.
Форма типового трудового договора
Но для того, чтобы так упростить себе кадровый учет, они должны заключать со своими работниками трудовые договоры по типовой форме. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 27 августа 2016 г. N 858.
Скачать форму типового трудового договора можно .
Кто относится к микропредприятиям? Таким может быть коммерческая организация и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год до 15 человек. А предельное значение выручки - 120 млн. руб.
Приказ об отказе использовать локальные кадровые документы
Надо выпустить приказ, в котором оговорить, что прежние локальные акты по трудовым отношениям больше не действуют.
Образец приказа об отказе использовать локальные кадровые документы
Скачать образец приказа об отказе использовать локальные кадровые документы можно .
Обратите внимание!
Если работодатель перестанет быть субъектом малого предпринимательства, который отнесен к микропредприятиям, и в сведения о нем в едином реестре будут внесены соответствующие изменения, то не позднее четырех месяцев с даты внесения соответствующих изменений в единый реестр регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений у данного работодателя должно будет осуществляться в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, без учета особенностей, установленных главой 48.1 ТК РФ, а именно ст. 309.2 ТК РФ (ст. 309.1 ТК РФ). Следовательно, работодатель в течение четырех месяцев с момента внесения соответствующих изменений в единый реестр обязан будет восстановить все локальные нормативные акты (правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, график сменности и др.).
, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13). Делать при этом бухгалтерские проводки не нужно.Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет организациям, имеющим статус микропредприятий, право вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в настоящее время четкая методика для этого нигде не прописана.
Также нет и специальных регистров для ведения бухучета по простой системе. Поэтому организация может самостоятельно утвердить методику учета и разработать нужные регистры. За основу можно взять, например:
- книгу учета доходов и расходов – при упрощенке;
- книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2МП;
- книгу учета доходов и расходов – для предпринимателей.
Главное, предусмотреть в своей форме все необходимые реквизиты , установленные пунктом 4 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. И пусть такой регистр утвердит руководитель организации (п. 5 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 6 Рекомендаций
Бухгалтерский баланс заполняйте, взяв данные из таких регистров, а также результаты полной инвентаризации имущества и обязательств организации.
Микропредприятие вправе начислять амортизацию:
- один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности);
- при возникновении необходимости определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (например, при составлении бухгалтерского баланса, определении чистых активов при выходе участника из состава собственников (учредителей), при необходимости представления бухгалтерской отчетности для оформления кредита и т. п.).
Выбранный вариант нужно предусмотреть в учетной политике.
Об этом сказано в пунктах 45–46 Рекомендаций , утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Ситуация: должны ли субъекты малого предпринимательства руководствоваться приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н ?
Малые предприятия вправе использовать этот нормативный акт в части, не противоречащей действующему законодательству.
В своей деятельности малое предприятие должно руководствоваться всеми действующими нормативными документами. Исключение – те акты, в которых прямо предусмотрено право таких организаций эти документы не применять. Типовые рекомендации, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, действуют и сейчас. Поэтому их можно использовать в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, положениям по бухгалтерскому учету, Плану счетов и Инструкции по его применению.
Это следует из пунктов 3 и 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
План счетов
Малое предприятие может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, можно группировать данные на обобщенных синтетических счетах так, как показано в таблице:
|
Данные, которые можно сгруппировать |
Где отражают по общему Плану счетов |
Где можно отразить в учете малых предприятий |
|
Производственные запасы |
счета 07, 10, 11, 15, 16 |
счет 10 «Материалы» |
|
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) |
счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 |
счет 20 «Основное производство» |
|
Готовая продукция и товары, |
счета 41, 43, 45 |
счет 41 «Товары» |
|
Дебиторская и кредиторская задолженность |
счета 62, 71, 73, 75, 76, 79 |
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
|
Денежные средства в банках |
счета 51, 52, 55, 57, |
счет 51 «Расчетные счета» |
|
Капитал |
счета 80, 81, 82, 83 |
счет 80 «Уставный капитал» |
|
Финансовые результаты |
счета 90, 91, 99 |
счет 99 «Прибыли и убытки» |
Остальные счета применяйте в общеустановленном порядке по правилам, установленным для общего плана счетов.
Об этом сказано в пункте 13 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н и пунктах 3, 3.1 и 3.2 информационного сообщения Минфина России № ПЗ-3/2012, пунктах 9–23 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Учетная политика
Учетную политику малого предприятия надо составить и утвердить по общим правилам . В ней закрепить выбранные способы ведения бухучета.
При этом малые предприятия в отличие от остальных вправе также выбрать:
- метод признания в бухучете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
- порядок признания расходов по займам в соответствии с ПБУ 15/2008;
- порядок исправления существенных ошибок в бухучете в соответствии с ПБУ 22/2010;
- порядок отражения в отчетности последствий изменившейся учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008.
А микропредприятия и некоммерческие организации вправе решить, как они будут вести бухучет: без применения двойной записи или же в общем порядке, используя бухгалтерские проводки.
Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и подтверждается пунктом 4 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Информация об учетной политике в отчетности
Информацию об учетной политике малые предприятия должны раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В них же нужно расшифровать все изменения в учетной политике, которые будут применяться в следующем году (п. 25 ПБУ 1/2008).
По общему правилу последствия изменений учетной политики нужно отразить в бухгалтерской отчетности ретроспективно. То есть исправить данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета.
Однако малые предприятия вправе отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности перспективно. Это означает, что новый способ ведения бухучета они применяют уже в текущем и будущем периодах. Исправлять же отчетность за предыдущие годы не придется. Такое право предоставлено пунктом 15.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Признание доходов и расходов
По общему правилу выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:
- есть договор или другой документ, который дает организации право получить выручку;
- сумму выручки можно определить;
- организация получила плату за отгруженную продукцию, либо сомнений в том, что она ее получит, нет. Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо и т. д.), на основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);
- право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги уже оказаны;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то по общему правилу в бухучете надо признать не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является.
Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.
Вместе с тем, малые предприятия вправе не признавать выручку вплоть до поступления оплаты от покупателей (заказчиков). То есть применять кассовый метод бухучета доходов и расходов. Такие организации не ждут, пока право собственности на продукцию (товар) перейдет от организации к покупателю. Значит, полученные авансы также нужно включать в доходы. При этом все остальные условия для признания выручки должны выполняться.
Если организация признает выручку кассовым методом, то расходы нужно принимать по мере погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Между тем на финансовый результат такие суммы влияют в общем порядке – с привязкой к полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99). Будьте внимательны: выданные авансы в момент выдачи отражать в расходах нельзя. Необходимо дождаться, пока контрагент исполнит свои обязательства, то есть отработает аванс.
Пример, как признавать в бухучете доходы и расходы малому предприятию
ООО «Альфа» является малым предприятием и занимается оказанием консалтинговых услуг. В марте стоимость услуг, оказанных «Альфой», составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Услуги оказаны ООО «Торговая фирма "Гермес"». 25 марта был подписан акт об оказании услуг, и «Альфа» начислила НДС.
Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:
- зарплата – 35 000 руб.;
- страховые взносы – 11 970 руб.;
- аренда – 23 030 руб. (без НДС).
31 марта «Гермес» оплатил услуги частично – в сумме 60 000 руб. Оставшуюся сумму (58 000 руб.) покупатель перечислил 17 апреля.
Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Расходы «Альфа» оплатила следующим образом:
- сумма арендной платы перечислена арендодателю 28 марта;
- зарплата выдана и НДФЛ перечислен в бюджет 31 марта;
- страховые взносы, начисленные с зарплаты, перечислены в фонды 15 апреля.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг.
Дебет 76 Кредит 51
– 23 030 руб. – оплачены расходы на аренду;
Дебет 20 Кредит 76
– 23 030 руб. – отражены расходы на аренду.
Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – отражены расходы на оплату труда;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 4550 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 4550 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 70 Кредит 50
– 30 450 руб. – выдана зарплата;
– 60 000 руб. – получена оплата от покупателя;
– 60 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;
– 9153 руб. (60 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 58 030 руб. (23 030 руб. + 35 000 руб.) – списаны расходы на аренду и расходы на оплату труда.
Дебет 69 Кредит 51
– 11 970 руб. – перечислены страховые взносы в фонды;
Дебет 20 Кредит 69
– 11 970 руб. – отражены расходы на уплату страховых взносов.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 58 000 руб. – получена оплата от покупателя;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 58 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8847 руб. (58 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 11 970 руб. – списаны расходы на уплату страховых взносов.
Учет процентов по кредитам и займам
Если малое предприятие приобрело, соорудило или изготовило основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним можно учесть на свое усмотрение:
- либо в составе прочих расходов;
- либо в составе первоначальной стоимости основного средства.
По общему правилу проценты по заемным средствам (целевым кредитам) строго увеличивают первоначальную стоимость основного средства, когда одновременно выполняются следующие условия:
- имущество является инвестиционным активом ;
- проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;
- проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.
Во всех остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (раздел II ПБУ 15/2008).
Однако, если организация относится к субъектам малого предпринимательства , все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов. Такой порядок установлен в пункте 7 ПБУ 15/2008 и части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Исправление ошибок учета
Исправлять ошибки в учете малых предприятий проще, чем в остальных организациях. Так, по общему правилу существенные ошибки, найденные после утверждения годовой отчетности, исправляют в текущем периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). А в текущей отчетности приходится пересчитывать сопоставимые показатели прошлых периодов, то есть использовать так называемый ретроспективный метод (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
Однако малые предприятия вправе исправлять даже существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, иначе. А именно в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и, что важно, без ретроспективного пересчета (абз. 4 подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 22 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13). То есть действовать по аналогии с правилами, предусмотренными для исправления несущественных ошибок.
Пример, как исправлять в бухучете и отчетности существенную ошибку (излишне отраженный расход) малому предприятию. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена
ООО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года. В учете была отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком в марте 2015 года на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Работы подрядчика были оплачены в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.
Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся. Ошибка корректируется в бухучете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Но поскольку «Альфа» не применяет ПБУ 18/02, постоянные разницы в бухучете не отражаются.
В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, следует исправлять без ретроспективного пересчета и списывать в прочие доходы и расходы.
Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.
Март 2016 года:
Дебет 60 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года.
Переоценка ОС и НМА
Для целей бухучета малое предприятие вправе:
- не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007);
- не отражать обесценение нематериальных активов (п. 22 ПБУ 14/2007);
- не отражать обесценение финансовых вложений, если рассчитать его трудно (п. 6 ПБУ 1/2008).
Аналогичные разъяснения есть в пунктах 7–10 информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015, пунктах 7–10 информационного сообщения Минфина России от 20 февраля 2013 г. № ПЗ-3/2012.
Бухгалтерский учет на микропредприятиях можно упростить. Есть несколько способов. Например, бухгалтерский учет на микропредприятиях можно вести без двойной записи или кассовым методом. Также микропредприятия вправе использовать сокращенный план счетов и заполнять упрощенную бухотчетность.
Особенности ведения бухучета в микропредприятиях
Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства , обязаны вести бухучет. Но они вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам .
К упрощенным способам бухучета, в частности, относят:
- сокращенный план счетов ;
- упрощенный порядок признания доходов и расходов ;
- упрощенный учет процентов по кредитам и займам ;
- упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов .
При этом организация имеет право выбирать, какие упрощенные способы бухучета ей применять, закрепив их в своей учетной политике.
Организация, которая ведет учет упрощенным способом, вправе выбрать:
- полную форму (бухучет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов);
- сокращенную форму (бухучет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов).
Кроме того, микропредприятия вправе вести бухучет по простой системе , без использования метода двойной записи. Если вы решили отказаться от проводок, то хозяйственные операции достаточно регистрировать в едином документе. Например, в книге учета по форме № К-2 МП. При этом нужно соблюдать хронологическую последовательность, а доходы и расходы отражать непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. К примеру, отдельно собирайте суммы доходов и расходов по статье «Основные средства», отдельно формируйте показатель «Запасы» и т. д.
Учетная политика по бухгалтерскому учету на микропредприятиях
Если вы решили вести бухгалтерский учет на микропредприятиях без двойной записи, то обязательно предусмотрите это в учетной политике. Вот пример новой формулировки в учетной политике.
Кроме того, предусмотрите в учетной политике формы регистров, в которых вы собираетесь отражать операции. Назвать бланки можно как угодно — карточки, книги, тетради, журналы.
Формы регистров утверждает руководитель компании. И в них должны быть все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В частности, название документа, дата начала и окончания ведения или период, за который составлен регистр.
Данные из регистров вам потребуются, чтобы заполнить годовую бухгалтерскую отчетность. А значит, в таких регистрах вам надо получить на конец отчетного периода остатки запасов, внеоборотных активов, кредиторской задолженности, обороты по выручке, расходам.
Ориентироваться тут стоит на упрощенные формы бухгалтерской отчетности, которые могут заполнять малые предприятия (а в их числе и микропредприятия). Бланки таковых есть в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Вкратце поясним, что в упрощенных формах в отличие от обычных гораздо меньше строк. Так, в упрощенном балансе многие активы можно показать в одной строке, не уточняя отдельно сумму дебиторской задолженности, входного НДС.
А вот разрабатывать новые формы первичных документов лишь потому, что вы решили отказаться от двойной записи, вам не придется. Соблюдайте общий порядок. То есть бланки первички утверждает руководитель компании. При этом унифицированные формы применять необязательно. Типовые бланки оставляйте, только если этого прямо требует закон. Скажем, это касается кассовых документов.
Также в учетной политике предусмотрите вариант начисления амортизации. Микропредприятие вправе начислять амортизацию:
- один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности);
- при возникновении необходимости определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (например, при составлении бухгалтерского баланса, определении чистых активов при выходе участника из состава собственников (учредителей), при необходимости представления бухгалтерской отчетности для оформления кредита и т. п.).
Малое предприятие, которое ведет учет в упрощенном порядке, может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, можно группировать данные на обобщенных синтетических счетах >>>
Доходы и расходы
Микропредприятия вправе признавать доходы и расходы кассовым методом. То есть не в момент отгрузки или другого момента перехода права собственности, а по мере получения или расходования денег.
Такой способ подходит компаниям на упрощенке. Этот спецрежим предполагает ведение налогового учета кассовым методом. Значит, можно сократить расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Но полного совпадения все равно не будет.
К примеру, при расчете налога по упрощенке стоимость сырья и материалов включают в расходы сразу после оплаты поставщику. А в бухучете эти суммы влияют на финансовый результат только в той части, которая приходится на себестоимость выпущенной продукции. И лишь после ее реализации.
Материалы в бухучете субъекты малого предпринимательства могут списывать сразу после покупки. Ждать списания в производство не обязательно. Для микропредприятий это правило действует в любом случае. Как организовать бухучет на микропредприятиях >>>
Для компаний на общем режиме и вмененке кассовый метод в бухучете лишь усложнит расчет показателей баланса и отчета о финансовых результатах. Ведь чтобы определить себестоимость товаров, понадобится не только отгрузить их, как при методе начисления, но еще и отследить оплату. Еще сложнее высчитывать доли оплаченных и неоплаченных материалов, задействованных в производстве.
Кроме того, надо заранее учесть, что при кассовом методе сложнее вести учет зарплаты, так как в расходы ее можно включать только в части выданных сумм. А НДФЛ и взносы — после их уплаты.
Особенности учета есть и для кредитов и займов. Если малое предприятие приобрело, соорудило или изготовило основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним можно учесть на свое усмотрение:
- либо в составе прочих расходов;
- либо в составе первоначальной стоимости основного средства.
По общему правилу проценты по заемным средствам или целевым кредитам строго увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Правда такое происходит, когда одновременно выполняются три условия:
- имущество является инвестиционным активом;
- проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено или создано;
- проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению или созданию не завершены.
Во всех остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов.
И вот тут у МСП есть преимущество - если организация относится к субъектам малого предпринимательства и вправе вести бухучет в упрощенном порядке, то все проценты по кредитам и займам можно включать в прочие расходы. Также можно поступать и с процентами по кредитам и займам, которые брали на покупку, сооружение или создание инвестиционных активов.
Регистры бухгалтерского учета на микропредприятиях
Данные из первичных документов регистрируют и накапливают в регистрах бухучета — книгах, журналах, ведомостях и т. д. Но от них могут отказаться те МСП, у которых в месяц происходит не больше 30 хозяйственных операций. Регистрировать их и обобщать информацию они вправе в одном документе — книге учета фактов хозяйственной деятельности (п. 4.1 информации № ПЗ-3/2015). Форму книги компания вправе разработать самостоятельно.
Те компании, которые проводят в учете больше 30 операций в месяц, вправе упростить формы регистров и сократить их количество (п. 4 информации № ПЗ-3/2015). Например, использовать комплект ведомостей, приведенных в типовых рекомендациях, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Их гораздо меньше, чем в системе регистров из единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий (утв. письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63).
Если у вашей компании меньше 30 операций в месяц, но в учетной политике утверждены регистры, то их надо вести до конца года.
Удобнее всего разработать регистры с учетом того, что сведения из них вы потом перенесете в баланс и отчет о финансовых результатах. При этом можно ориентироваться на упрощенные формы бухгалтерской отчетности.
Вам понадобятся как минимум регистры по учету заработной платы, амортизации, товаров, доходов и расходов по основной деятельности. Все регистры заполняйте по методу начисления — то есть тем способом, по которому вы признаете доходы и расходы. Это означает, к примеру, что стоимость товаров придется включить в доходы по мере отгрузки покупателям. Расходы, естественно, надо также признавать по методу начисления, не дожидаясь оплаты.
Чтобы заполнить баланс, вам также нужны будут остатки товаров (других запасов) и внеоборотных средств. Но помните, что списать их после реализации можно лишь по средней стоимости или по методу ФИФО. Поэтому вам понадобится два регистра — по учету реализации товаров и списания покупной стоимости. В первом регистре вы будете указывать стоимость отгруженных товаров, которая является выручкой компании. А во втором регистре придется рассчитать по средней стоимости или методом ФИФО сумму, по которой покупную стоимость включить в расходы.
Пример:
ООО «Вега» является микропредприятием. 20 мая бухгалтер начислил работникам аванс в размере 500 000 руб. В тот же день предприятие перечислило деньги на счета сотрудников. А 31 мая сотрудникам начислили заработную плату. Ее сумма составила 750 250 руб.
НДФЛ со всей зарплаты за май составил:
(500 000 руб. + 750 250 руб.) × 13% = 162 533 руб.
Бухгалтер удержал налог с зарплаты сотрудников. А затем 7 июня перечислил остаток в размере 587 717 руб. (750 250 - 162 533) на счета работников.
20 июня бухгалтер начислил работникам очередной аванс на сумму 600 000 руб. В тот же день деньги перечислил сотрудникам.
Кроме того, в мае микропредприятие отгрузило покупателям товары стоимостью 4 500 000 руб. (без учета НДС). А сумма НДС составила 900 000 руб. Никаких отгрузок в июне не было.
Вариант 1
.
Бухгалтерский учет на микропредприятии ведется с применением двойной записи
В мае бухгалтер ООО «Вега» сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 500 000 руб. — начислен работникам аванс за май;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 500 000 руб. — перечислен аванс работникам на счета;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 750 250 руб. — начислена сотрудникам зарплата за май;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 5 400 000 руб. (4 500 000 + 900 000) — отражена стоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 900 000 руб. — начислен НДС.
В июне записи были такие:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 162 533 руб. — удержан НДФЛ с аванса и зарплаты за май;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 587 717 руб. — перечислена сотрудникам зарплата за май;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 600 000 руб. — начислен работникам аванс за июнь;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 600 000 руб. — перечислен аванс работникам на счета.
Вариант 2.
Бухгалтерский учет на микропредприятии ведется с без двойной записи
Никаких проводок бухгалтер не делал. В мае и июне он сделает записи в регистрах по учету зарплаты и отгрузке товаров
Регистр учета доходов и расходов по основной деятельности за 2019 год
|
Дата операции |
Операция |
Документ |
Сумма, руб. |
|
|
доход |
расход |
|||
|
Начислен аванс в счет заработной платы за май |
||||
|
Отгружены в течение месяца товары |
Регистр учета реализации товаров |
|||
|
Начислена зарплата за май 2019 года |
Регистр учета зарплаты за 2019 год |
|||
Таким образом, если бухгалтер отказался от двойной записи, то переносить операции из регистров на счета не надо.
Статьи по теме
